Coreia do Sul lança declarações pioneiras do imposto mínimo global, inaugurando uma nova era de tributação das empresas

Começa uma Nova Era para a Tributação das Multinacionais

O Serviço Nacional de Impostos (NTS) da Coreia do Sul abrirá as suas portas no próximo mês para receber a primeira vaga de declarações ao abrigo do histórico regime global de imposto mínimo sobre as sociedades, marcando uma mudança histórica na forma como o mundo tributa as empresas multinacionais. A partir de 1 de maio, mais de 2 500 grupos de empresas multinacionais a operar na Coreia, abrangendo mais de 10 000 entidades individuais, terão de começar a apresentar documentação complexa que assegura que pagam pelo menos 15% de imposto sobre o seu rendimento global.

O período de entrega de declarações, que decorre até 30 de junho de 2026, representa o prazo de conformidade inaugural para o ano fiscal de 2024 ao abrigo das regras que a Coreia do Sul promulgou em dezembro de 2022. As empresas elegíveis, que incluem praticamente todos os grandes conglomerados nacionais, bem como gigantes estrangeiros como a Google e a Apple, enfrentam uma nova realidade em que os abrigos fiscais e as estratégias de transferência de lucros enfrentam um desmantelamento sistemático. O regime aplica-se independentemente de a entidade-mãe final de uma empresa estar sediada em Seul, no Vale do Silício ou em qualquer outra jurisdição.

Esta iniciativa está alinhada com o quadro do Pilar Dois do BEPS 2.0 (Erosão da Base Tributária e Transferência de Lucros) da Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Económico (OCDE), aprovado por 143 países para travar a concorrência fiscal destrutiva. Ao abrigo deste sistema, se uma filial numa jurisdição de tributação reduzida pagar uma taxa efetiva inferior a 15%, a diferença tem de ser colmatada quer na localização dessa filial, quer no país de origem da empresa-mãe. A Coreia do Sul é a primeira jurisdição a operacionalizar plenamente estas regras, colocando Seul na vanguarda de um movimento global que está a redesenhar as fronteiras da tributação das empresas.

A dimensão deste empreendimento é substancial. O NTS enviou orientações de declaração a 10 188 entidades nacionais pertencentes a 2 547 grupos multinacionais distintos. Estas entidades têm de preencher a sua primeira Declaração de Informações GloBE e pagar quaisquer responsabilidades de imposto complementar dentro do prazo prescrito. Entidades governamentais, organizações internacionais, grupos sem fins lucrativos e fundos de pensões permanecem isentos destes requisitos, mas praticamente todas as outras grandes estruturas empresariais ficam abrangidas.

Compreender o Mecanismo do Imposto Mínimo Global

O imposto mínimo global funciona através de dois mecanismos interligados conhecidos como Regra de Inclusão de Rendimentos (IIR) e Regra dos Lucros Insuficientemente Tributados (UTPR). Estas disposições técnicas constituem a espinha dorsal do que os profissionais da fiscalidade chamam Regras GloBE, abreviatura de Global Anti-Base Erosion. Para o observador empresarial médio, estas regras estabelecem um limiar abaixo do qual as taxas efetivas de imposto não podem descer sem desencadear obrigações adicionais de pagamento.

Ao abrigo da IIR, uma entidade-mãe final coreana tem de pagar um imposto complementar sobre os lucros gerados por filiais em jurisdições onde a taxa efetiva de imposto seja inferior a 15%. Se a empresa-mãe não estiver sujeita a uma IIR no seu país de origem, a responsabilidade passa para entidades-mãe intermédias ou entidades-mãe parcialmente detidas na cadeia societária. A UTPR funciona como rede de segurança, permitindo aos países onde a multinacional opera cobrar o imposto complementar se a jurisdição da empresa-mãe não aplicar a IIR.

Considere-se um exemplo concreto: um conglomerado coreano opera uma filial no País A, onde não paga imposto sobre 10 mil milhões de won de rendimento, e uma sucursal no País B que paga 1 mil milhões de won (5%) sobre 20 mil milhões de won de rendimento. Ao abrigo das novas regras, a empresa tem de pagar ao NTS coreano um total de 3,5 mil milhões de won em impostos complementares, compreendendo 1,5 mil milhões de won relativos ao País A (15% de 10 mil milhões) e 2 mil milhões de won relativos ao País B (10% de imposto complementar sobre o rendimento de 20 mil milhões de won).

O Âmbito das Obrigações de Declaração da Coreia do Sul

O NTS identificou aproximadamente 2 547 grupos de empresas multinacionais com 10 188 entidades constituintes na Coreia que estão abrangidos por estes requisitos. O limiar de inclusão baseia-se nas receitas consolidadas: os grupos devem ter registado pelo menos 750 milhões de euros (aproximadamente 1,1 a 1,3 biliões de won coreanos) de receita anual em pelo menos dois dos quatro anos fiscais anteriores. Para as declarações do ano fiscal de 2024 agora em curso, as autoridades examinaram os valores de receita de 2020 a 2023.

Fundamentalmente, a obrigação de declarar na Coreia do Sul existe independentemente do local onde a empresa-mãe final mantém a sua sede. Mesmo que uma empresa-mãe resida numa jurisdição que não implementou as regras do imposto mínimo global, as suas filiais coreanas continuam obrigadas a declarar ao NTS. Por outro lado, entidades governamentais, organizações internacionais, organizações sem fins lucrativos e fundos de pensões beneficiam de isenções categóricas destes regimes.

As empresas com investimento estrangeiro enfrentam um escrutínio particular durante este período inaugural de declaração. O NTS distribuiu materiais de orientação detalhados em inglês e coreano, incluindo o Guia de Declaração do Imposto Mínimo Global de 2024, para ajudar as entidades a navegar nos complexos cálculos jurisdicionais. Está agendada para 8 de maio uma sessão de esclarecimento dedicada a empresas e agentes fiscais para abordar os fundamentos processuais e as preocupações do terreno.

Alterações Técnicas e Portos Seguros para 2025

Refinamentos legislativos recentes acrescentaram camadas de complexidade e alívio ao quadro. A Lei n.º 20612, promulgada em 31 de dezembro de 2024, introduziu várias alterações com efeitos para os anos fiscais que comecem em ou após 1 de janeiro de 2025, que afetam a forma como as empresas calculam as suas obrigações.

Entre as alterações significativas, o artigo 67.º, n.º 4, introduz um tratamento especial para os prejuízos. Em vez de calcular os ajustamentos totais de imposto diferido, as entidades constituintes podem agora aplicar 15% dos prejuízos GloBE como ativo por imposto diferido numa base jurisdicional. Esta opção, uma vez feita no primeiro ano fiscal, continua automaticamente nos anos subsequentes. Além disso, o artigo 80.º implementa um Porto Seguro Transitório da UTPR que considera o montante do imposto complementar da UTPR como zero se a jurisdição da entidade-mãe final mantiver uma taxa de imposto sobre o rendimento das sociedades de pelo menos 20%. Este porto seguro aplica-se especificamente aos anos fiscais que comecem em ou antes de 31 de dezembro de 2025 e terminem antes de 31 de dezembro de 2026.

As alterações também clarificam os métodos de afetação dos impostos complementares da UTPR e prorrogam os prazos de declaração. O artigo 83.º especifica agora que, se a data padrão de entrega da Declaração de Informações GloBE for anterior a 30 de junho de 2026, o prazo é automaticamente prorrogado até essa data. Estas disposições refletem as orientações administrativas contínuas da OCDE, incluindo as atualizações de dezembro de 2023 que a Coreia do Sul incorporou metodicamente no direito interno.

O Desafio da Gestão de Dados

Por trás da arquitetura legislativa está um formidável desafio operacional. Os departamentos fiscais têm agora de recolher, analisar e reportar dados com uma granularidade sem precedentes em múltiplas jurisdições e normas contabilísticas. A Declaração de Informações GloBE exige detalhes sobre a estrutura organizacional, remuneração em ações, despesas com pensões e numerosas opções que abrangem todo o grupo multinacional.

A complicar ainda mais, as empresas têm de reconciliar as diferenças entre as normas de contabilidade financeira (que determinam o rendimento GloBE) e a contabilidade fiscal (que determina os impostos abrangidos). Para as multinacionais dos EUA, isto implica coordenar os cálculos com os sistemas existentes de crédito por imposto estrangeiro, o rendimento da Subparte F e os regimes de Global Intangible Low-Taxed Income (GILTI). Os dados têm de ser consistentes, abrangentes e estar disponíveis dentro de prazos comprimidos que se alinhem com o provisionamento fiscal trimestral.

Os profissionais da fiscalidade enfatizam cada vez mais a necessidade de arquiteturas de dados de fonte única de verdade que centralizem informações de sistemas ERP díspares, folhas de cálculo e registos de correio eletrónico. Sem fluxos de trabalho automatizados e motores de cálculo especializados, o ónus da conformidade ameaça sobrecarregar até os departamentos fiscais mais sofisticados.

Contexto Global e a Exceção dos EUA

A implementação rigorosa da Coreia do Sul contrasta com desenvolvimentos recentes que afetam as multinacionais americanas. Na cimeira do G7 de junho de 2025 em Banff, no Canadá, os ministros das Finanças negociaram um compromisso que isenta efetivamente as multinacionais sediadas nos EUA da aplicação do Pilar Dois por outros países. Este acordo, negociado em parte pelo secretário do Tesouro Scott Bessent, surgiu como parte de um entendimento para retirar da legislação dos EUA as disposições propostas de imposto de retaliação que teriam penalizado empresas estrangeiras a operar na América.

A exceção significa que, enquanto as multinacionais coreanas e europeias enfrentam o cumprimento integral, os seus concorrentes americanos podem escapar ao mínimo de 15% através da exclusão de rendimentos baseada na substância e de outras brechas. Esta divergência cria um sistema de dois níveis em que as obrigações de conformidade variam significativamente consoante a localização da sede da empresa. Entretanto, o vizinho Vietname implementou também o seu próprio Decreto 236, com efeitos retroativos a partir do ano fiscal de 2024, criando um mosaico de implementações ligeiramente variáveis em toda a Ásia.

O Fim das Vantagens dos Paraísos Fiscais

O imposto mínimo global altera fundamentalmente o cálculo para as jurisdições tradicionais de tributação reduzida. As Ilhas Caimão, as Bermudas e ilhas do tesouro semelhantes que outrora ofereciam taxas efetivas de imposto próximas de zero enfrentam agora a obsolescência, a menos que se reformem. Segundo dados da OCDE, países que são polos de investimento ofereciam anteriormente taxas efetivas tão baixas como 1,6%, ao mesmo tempo que acolhiam investimento direto estrangeiro superior a 150% do PIB.

Em resposta, antigos paraísos fiscais estão a aumentar as taxas. A Irlanda aumentou a sua taxa de imposto sobre as sociedades para 15%, enquanto as Bermudas introduziram a tributação das sociedades. Singapura e outros centros financeiros estão a seguir o exemplo. A era em que as multinacionais podiam legalmente evitar milhares de milhões em impostos ao transferir ativos intangíveis para sociedades de fachada nas Caraíbas está a chegar ao fim. Como observou o jornalista britânico Nicholas Shaxson no seu livro Treasure Islands, estas jurisdições ajudavam anteriormente as empresas a contornar as regras de outras nações; agora, a fuga enfrenta uma repressão global.

Apoio à Conformidade e Aplicação

O NTS prometeu um apoio extensivo para assegurar uma implementação fluida. Num comunicado de imprensa oficial, a agência sublinhou o seu compromisso de ajudar os contribuintes nesta transição.

O sistema de imposto mínimo global, que marca o início de uma nova ordem fiscal internacional, será apoiado para garantir uma implementação fluida, e iremos ajudar ativamente as empresas no cumprimento.

Esta assistência inclui apoio pré-declaração realizado em março e abril, listas de verificação detalhadas e recursos à medida para diferentes categorias de contribuintes. As penalizações por incumprimento podem atingir 100 milhões de won coreanos por declarações falsas ou falhas na entrega da Declaração de Informações GloBE. No entanto, durante o período de transição, o NTS indicou flexibilidade, podendo dispensar coimas se as empresas divulgarem integralmente as suas metodologias de cálculo. As penalizações por pagamento tardio aplicam-se às insuficiências de imposto complementar, embora sejam reduzidas em 50% durante a fase inicial de implementação.

O Essencial

• A Coreia do Sul abre o seu primeiro período de declaração do imposto mínimo global em 1 de maio de 2026, com prazo a 30 de junho de 2026, para as declarações do ano fiscal de 2024.
• O regime aplica-se a 2 547 grupos de empresas multinacionais com mais de 10 000 entidades a operar na Coreia, incluindo grandes conglomerados nacionais e filiais estrangeiras.
• As empresas com receitas consolidadas superiores a 750 milhões de euros em dois dos últimos quatro anos têm de assegurar que pagam pelo menos 15% de imposto efetivo a nível global.
• O sistema utiliza Regras de Inclusão de Rendimentos e Regras dos Lucros Insuficientemente Tributados para cobrar impostos complementares sobre lucros registados em jurisdições de tributação reduzida.
• As alterações de 2025 introduzem tratamentos especiais para prejuízos, portos seguros transitórios e prazos de declaração prorrogados até 30 de junho de 2026.
• Embora a Coreia do Sul mantenha padrões de conformidade rigorosos, as multinacionais sediadas nos EUA beneficiam atualmente de isenções da aplicação do Pilar Dois ao abrigo de acordos recentes do G7.
• Os paraísos fiscais tradicionais enfrentam a eliminação das suas vantagens competitivas à medida que o limiar de 15% se torna o padrão global.